【導讀】混凝土企業(yè)的業(yè)務內容涉及混凝土的生產、運輸、裝卸，如果企業(yè)從事上述兩個項目以上（含兩個）作業(yè)則屬混業(yè)經營，目前，混凝土生產及裝卸可實行簡易計稅方法計稅，運輸業(yè)務只能使用一般計稅方法。如果外雇車輛進行運輸而通過提高銷售價格回收運費，則運輸業(yè)務不存在；如果實行代墊運費，則收取的價外費用不用繳納增值稅?；炷疗髽I(yè)操作方式的不同給企業(yè)提供稅收籌劃的空間。

一、案例內容

某公司投資1000萬元（不含稅，下同）建一個年產30萬立方米的混凝土攪拌站，混凝土攪拌站的設備進項稅額為170萬元。購買混凝土攪拌車10輛，金額500萬元，進項稅額85萬元。混凝土泵車2臺，金額600萬元，進項稅額102萬元。年生產銷售C15商品混凝土30萬立方米，銷售單價為每立方米220元，銷售額為6600萬元（不含稅，下同）。運輸商品混凝土的單價為每立方米20元，交通運輸收入計600萬元，油料消耗及輪胎計240萬元，進項稅額40.8萬元。泵車裝卸商品混凝土的單價為每立方米30元，裝卸搬運收入900萬元，消耗油料100萬元，進項稅額17萬元。生產C15混凝土每立方米的進項稅額合計為15.99元。

二、涉及相關稅收政策

財稅[2013]106號《關于鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》：

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

財稅[2009]9號《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定以水泥為原料生產的水泥混凝土可以選擇按簡易辦法征收增值稅，征收率6%，財稅[2014]57號《關于簡并增值稅征收率政策的通知》將該征收率調整為3%。

三、籌劃關鍵

1、水泥混凝土可選擇計稅方法

（1）一般計稅方法

應交增值稅=30萬×3年×（220×17%-15.99）-170萬=1756.90萬元。

（2）簡易計稅方法

應交增值稅=30萬×3年×220×3%=594萬，遠小于一般計稅方法，因此，應選擇按簡易計稅方法。

2、裝卸業(yè)務可選擇計稅方法

（1）一般計稅方法

應交增值稅=30萬×30×3×6%-17萬×3年－102萬=9萬元。

（2）簡易計稅方法

應交增值稅=30萬方×30×3×3%=81萬元。

前3年因為有泵車購置進項稅102萬可抵扣，導致按一般計稅方法計算出的應交增值稅較小，但是3年以后當102萬進項稅全部抵扣后，按一般計稅方法計算出的應交增值稅為111萬元（9萬+102萬），故3年后，裝卸業(yè)務應選擇按簡易方法計稅。

3、運輸業(yè)可選擇的計稅方法

（1）用自己購買的混凝土攪拌車運輸進行混業(yè)經營，稅率11%。

外購混凝土攪拌車，只能采用一般方法計稅，但是這種方式車輛流動性大，不易管理，如司機多報修理費、輪胎、油料、等無法控制，造成企業(yè)效率低下。

（2）外雇混凝土攪拌車運輸，并支付運費。

外雇混凝土攪拌車進行運輸?shù)暮锰幨枪?jié)約車輛投資，且將運輸費納入混凝土銷售價格，可采用簡易計稅方法計稅，適用征收率3%。

（3）采用代墊運費方式。代墊運費不屬于價外費用需同時滿足兩個條件：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購貨方；

②納稅人將該發(fā)票轉交給購買方。