稅務(wù)稽查報(bào)告是納稅檢查人員對(duì)被查納稅人查出的稅務(wù)違法問題及其處理意見的書面報(bào)告。它是稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)最后一項(xiàng)總結(jié)性的工作,又是稅務(wù)稽查審理的前提和作出稅務(wù)稽查處理決定,稅務(wù)行政處罰決定的主要依據(jù)。稅務(wù)稽查報(bào)告的編制具有重要意義。首先,在檢查的實(shí)施階段,對(duì)查出的問題做出的原始記錄和取得的其他證據(jù)是比較零散的,往往不能全面、系統(tǒng)地反映被檢查納稅人的違法事實(shí)。第二是通過檢查報(bào)告,將這些零散的原始記錄和證據(jù)進(jìn)行歸類整理,將查出的問題依據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)條款做出分析,并正確計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)退的稅款,有利于全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確定案;第三,在納稅檢查中查出的納稅人稅收違法行為,往往反映了納稅人在財(cái)務(wù)管理方法存在問題,同時(shí)也在一定程度上反映了稅收管理存在的問題。通過稅務(wù)檢查報(bào)告,將這些問題形成文字材料,并提出改進(jìn)建議,有利于納稅人加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于稅收征管機(jī)關(guān)健全納稅資料,加強(qiáng)稅務(wù)管理。

一、編制《稅務(wù)稽查報(bào)告》的原則

編制稅務(wù)稽查報(bào)告應(yīng)遵循以下原則:

1、違法事實(shí)依據(jù)要確鑿、完整。稅務(wù)稽查報(bào)告中所列的各種違法問題,必須是經(jīng)過檢查核實(shí)清楚的事實(shí),各項(xiàng)數(shù)據(jù)的計(jì)算要準(zhǔn)確,計(jì)算的金額數(shù)據(jù)要計(jì)算到分、證據(jù)材料要符合司法文書的要求,所附的資料和證明材料要齊全,對(duì)查出和問題不得隱瞞,夸大或縮小,報(bào)告中各部分內(nèi)容必須按規(guī)定要求詳細(xì)編寫和填制。

2、引用法律依據(jù)要準(zhǔn)確、充分。對(duì)查出的違法問題及處理意見,必須寫明詳細(xì)的法律、法規(guī)依據(jù),包括適用的法律、法規(guī)名稱、發(fā)文日期,文號(hào)及其具體條款的內(nèi)容。對(duì)查出的問題,其適用法律、法規(guī)依據(jù)不足的不能寫入報(bào)告。

3、處理意見要客觀、公正。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題,要依據(jù)稅收法律、法規(guī)的具體條款事實(shí)求是地作出客觀、公正的結(jié)論。提出了的處理意見,是在自由載量權(quán)的情況下,既要考慮稅法的嚴(yán)肅性,又要考慮到稅務(wù)違法案件的具體情況,力求定性準(zhǔn)確,量罰恰當(dāng)。

4、文字表達(dá)要確切、簡練。編寫稅務(wù)稽查報(bào)告,要做到的條理清楚,層次分明,重點(diǎn)突出,用詞準(zhǔn)確,文字簡練,切忌使用“大概”“可能”等詞句。

二、《稅務(wù)稽查報(bào)告》的內(nèi)容

1、稅務(wù)稽查報(bào)告,包括文字報(bào)告,稅務(wù)稽查底稿和其他證據(jù)材料三部分,后兩部分一般作為文字報(bào)告的附件。文字報(bào)告是稅務(wù)稽查報(bào)告的主體部分,是根據(jù)在稅務(wù)稽查過程中記錄的“稅務(wù)稽查底稿”和取得的其他證據(jù)材料編寫的。是反映檢查過程和結(jié)果并提出處理意見的一種書面材料。其內(nèi)容包括:(1)案件的來源,應(yīng)包括選案確定,上級(jí)機(jī)關(guān)或領(lǐng)導(dǎo)交辦,群眾舉報(bào),有關(guān)單位轉(zhuǎn)辦,稅務(wù)稽查實(shí)施中發(fā)現(xiàn),國際情報(bào)交換部的轉(zhuǎn)入及其他等案源情況。(2)被查對(duì)象的基本情況,包括被查對(duì)象的全稱、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式‘納稅人類別、及其他被查所屬時(shí)間。(3)稽查時(shí)間和稽查所屬時(shí)間。(4)主要違法事實(shí)及其手段、具體的違法事實(shí)和產(chǎn)生的實(shí)際后果。(5)稽查實(shí)施過程中所采取的有關(guān)措施。(6)意見和依據(jù)。對(duì)認(rèn)定的違法事實(shí)根據(jù)當(dāng)事人的稅務(wù)違法行為所產(chǎn)生的后果及其在稅務(wù)稽查中的表現(xiàn)、提出從嚴(yán)或從寬處理的意見。對(duì)查無問題的提出結(jié)論意見并填制《稅務(wù)案件銷案提請(qǐng)書》。(7)稽查人員簽字和報(bào)告時(shí)間。

2、稅務(wù)稽查底稿在檢查的實(shí)施階段對(duì)查出的稅務(wù)違法問題,隨時(shí)進(jìn)行記錄的實(shí)施階段對(duì)查出的稅務(wù)違法問題,隨時(shí)進(jìn)行記錄的一種表格。

3、其他證據(jù)材料,在檢查中,對(duì)反映偷稅和其他稅收違法事實(shí)的有關(guān)資料憑證、原始單據(jù)等,應(yīng)詳細(xì)記錄并取證。

三、稅務(wù)稽查報(bào)告編寫的程序和方法

1、整理稅務(wù)稽查底稿。在檢查的實(shí)施階段隨時(shí)記錄的稅務(wù)稽查底稿,一般較零亂,是一種草稿。這種工作底稿不宜作為稅務(wù)稽查報(bào)告的證據(jù)材料,應(yīng)予認(rèn)真整理,逐項(xiàng)落實(shí)后,譽(yù)寫清楚。整理時(shí),對(duì)查出的問題可按稅種或問題的性質(zhì)進(jìn)行歸類,以便于計(jì)算應(yīng)補(bǔ)退的稅款。整理的工作底稿,應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或有關(guān)人員簽字蓋章

認(rèn)可。

2、填制各種檢查計(jì)算表。稅務(wù)稽查底稿譽(yù)寫后,應(yīng)根據(jù)此表及有關(guān)納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表、應(yīng)交稅金等資料編制各種檢查計(jì)算表。各稅檢查計(jì)算表編制的順序要按企業(yè)之間的邏輯關(guān)系排列,依次為增值稅計(jì)算表,基他各稅計(jì)算表,企業(yè)稅得稅的計(jì)算表。

3、撰寫文字報(bào)告。文字報(bào)告可根據(jù)查出問題的多少而繁簡不同,一般可按以下步驟撰寫。(1)概括檢查的內(nèi)容、范圍等情況和被查單位的基本情況。(2)綜合說明檢查情況,在哪些方面發(fā)現(xiàn)哪些問題,共查出多少違法金額或應(yīng)查補(bǔ)的稅額;然后將查出各種問題,分稅種或依問題的性質(zhì)、嚴(yán)重程度、數(shù)額大小、分類敘述,并依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章作出檢查結(jié)論。(3)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章對(duì)查出的問題計(jì)算出少納或多納的稅款。(4)依據(jù)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章提出追繳稅款,退稅等處理意見。(5)寫明其他需要說明的問題。稅務(wù)稽查報(bào)告的制作有利于全面系統(tǒng)地反映檢查的成果,有利于審理部門審理、審批及準(zhǔn)確定案,有利于稅務(wù)征管機(jī)關(guān)健全納稅資料、加強(qiáng)稅源管理、稅務(wù)檢查報(bào)告的編制必須合乎規(guī)范,符合要求。